В 2012 году вступил в силу закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». В нем расчеты электронными деньгами рассматриваются как безналичный расчет. Тем самым данный закон практически приравнял электронные деньги к средствам на расчетных счетах в банке.

Однако не все электронные платежные системы попадают под действие упомянутого закона. Если Яндекс.Деньги на своем сайте указывает, что все средства на ее кошельках являются безналичными деньгами, то другая известная платежная система – Вебмани – позиционирует средства на своих кошельках как виртуальные «чеки». В связи с этим виртуальные деньги Вебмани не подчиняются закону «О национальной платежной системе».

Платежи в системе WebMoneyTransfer представляют собой обмен электронными чеками на предъявителя (ЭЧП). Данные чеки Участники обмена могут приобрести за наличный или безналичный расчет у ООО «Агентство Гарантий», которое является уполномоченным агентом системы Вебмани. После оплаты данные чеки переходят в собственность участника, что подтверждается актом приема-передачи и зачислением их на R-кошелек.

Приобретенные чеки поступают на хранение к гаранту – ООО «ВМР» и передаются иным лицам по распоряжению Участника системы. Так как банковские операции при этом не производятся, чеки Вебмани не подпадают под действие закона «О национальной платежной системе».

Как уже говорилось ранее, чеки Вебмани можно приобрести у Уполномоченного Агента Системы. При этом заключается договор публичной оферты.

Также Участник может купить чеки и у других Участников Вебмани, заключив соответствующую сделку. При передаче виртуальных чеков контрагенту система самостоятельно формирует акт приема-передачи и выписку. По запросу Вебмани высылает своим Участникам заверенные копии данных документов.

Если же Участник хочет погасить чеки, их выкупает Уполномоченный Агент и перечисляет причитающуюся сумму в рублях на расчетный счет Участника Системы.

В соответствии со ст. 877  чек признается ценной бумагой. При этом согласно ст.  862 ГК РФ расчеты чеками признаются расчетами в безналичной форме. Плательщиком по чеку указывается банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. По распоряжению чекодателя банк выплачивает чекодержателю сумму, предусмотренную чеком.

Однако чек не соответствует условиям ст. 2 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», поэтому он не признается эмиссионной ценной бумагой.

Перевод R-реквизитов с одного кошелька Вебмани на другой приравнивается к передаче прав по ценной бумаге.

Для того чтобы иметь возможность выводить денежные средства на расчетный счет, организация должна заключить договор и пройти дополнительную регистрацию в системе Вебмани. Обратите внимание, что вывод средств возможен только с R-кошельков.

Чтобы получать оплаты на кошелек от покупателей, продавец должен разместить на сайте интернет-магазина информацию о возможности платежа через систему Вебмани. Данный шаг прописан в договоре между платежной системой и участником. Гарантом получения платежей от покупателей и выкупа электронных чеков с выплатой денег на расчетный счет Участника выступает ООО «Гарантийное Агентство».

Виртуальные чеки системы Вебмани – это электронные расчетные средства, и приравнивать их к денежным средствам неправомерно, так как между ними существует ряд существенных различий:

— в отличие от денег электронные расчетные средства могут быть выражены не в валюте, а в особых единицах платежной системы,

— вне рамок определенной платежной системы электронные средства использовать нельзя. Их можно только погасить, получив за них денежные средства (наличные или безналичные),

— в отличие от денежных средств, электронные расчетные средства должны иметь обеспечение.

В связи этим, электронные расчетные средства некорректно отражать на бухгалтерских счетах, предназначенных для учета денежных средств (50, 51 и т.д.). В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

Чеки можно отражать на счете 58, если они удовлетворяют требованиям ПБУ 19/02, в частности, могут принести компании экономические выгоды в будущем. Виртуальные чеки Вебмани не способны обеспечить доход, поэтому не следует их отражать на счете 58.

На данный момент в плане счетов нет счета, предназначенного специально для учета электронных чеков, которые не признаются финансовыми вложениями. В связи с этим, рекомендуем отражать операции с чеками Вебмани на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (например, 76.09), субсчет «Электронные деньги».

Разберем на практике, какие проводки следует составлять.

ООО «Ягодка» приобрело чеки Вебмани на сумму 50 000 руб. Покупатель расплатился с ООО «Ягодка» чеками на сумму 20 000 руб. По договору купли-продажи ценных бумаг ООО «Ягодка» продает чеки на сумму 40 000 руб. Оставшиеся чеки на сумму 30 000 руб. компания предъявляет к платежу и погашает.

Д 76.09 — К 51 – 50 000 руб. – компания перечислила деньги продавцу чеков на расчетный счет.

Д 76.09 суб­счет «Электронные чеки» — К 76.09 — 50 000 руб. — компания получила электронные чеки.

Д 76.09 субсчет «Электронные чеки» — К 62 – 20 000 руб. — компания получила электронные чеки от своего покупателя.

Д 91.02 — К 76.09 суб­счет «Электронные чеки» — 40 000 руб. — чеки выбыли из компании.

Д 76.09 — К 91.01 – 40 000 руб. — отражена задолженность покупателя чеков.

Д 51 — К 76.09 — 40 000 руб. – компания получила деньги на свой банковский счет за электронные чеки.

Д 76.09 — К 76.09 суб­счет «Электронные чеки» — 30 000 руб. — электронные чеки предъявлены к платежу.

Д 51 — К 76.09 — 30 000 руб. — деньги за электронные чеки поступили на расчетный счет.

Использование в своей деятельности электронных чеков Вебмани само по себе не делает компанию профессиональным участником рынка ценных бумаг. Если организация не осуществляет деятельности, упомянутой в ст. 2 39-ФЗ и в остальном также соответствует требованиям ст. 346.12 НК РФ, она имеет право применять УСН.

Признание дохода должно происходить в тот момент, когда продавец получил от покупателя электронный чек в качестве оплаты на товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 346.17 НК). Так как чеки не признаются денежными средствами, их поступление будет считать оплатой в натуральной форме. Так как доход должен отражаться в денежном выражении, стоимость чеков должна учитываться по текущей рыночной цене.

Получение дохода на кошелек Вебмани должно быть отражено в книге учета доходов и расходов. Погашение чеков и получение за них денег на расчетный счет доходом не является, т.к. погашение ценных бумаг, в соответствии со ст. 39 НК РФ не признается реализацией. Поэтому отражать подобные операции в КУДиР не нужно.

При применении УСН «доходы минус расходы» в состав расходов нельзя включить затраты на приобретение электронных чеков, а также комиссию за погашение или обмен чеков, т.к. данные виды расходов не поименованы в закрытом списке расходов в ст. 346.16 НК. В состав расходов можно включить лишь затраты на приобретение ценных бумаг при их последующей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16).
В случае реализации электронных чеков по договору купли-продажи у продавца возникает доход. Датой признание дохода будет день поступление денежных средств за проданные чеки.

Как платить налоги в онлайн-бизнесе